+7 (499) 110-86-37Москва и область +7 (812) 426-14-07 Доб. 366Санкт-Петербург и область

Должен ли попадать грант на ниокр в бухгалтерском учете в прочие доходы

Должен ли попадать грант на ниокр в бухгалтерском учете в прочие доходы

Вопрос: ООО и Минобрнауки заключили договор с целью реализации комплексного проекта по созданию высокотехнологичного производства, выполняемого с участием российского высшего учебного заведения, в рамках которого ООО получает субсидии из федерального бюджета на финансирование НИОКиТР. Для получения субсидий открыт отдельный расчетный счет, с которого будут вестись расчеты с вузом. Грант разделен на девять тем, в рамках каждой темы выполняется один прибор технология, система и каждый месяц списываются фактически осуществленные затраты, которые накапливаются в разрезе каждой темы отдельно амортизация, материалы, зар. Для реализации проекта собственными силами планируется выделение отдельных производственных единиц. Планируется оформление охранных документов патентов на полезные модели, опытные образцы и т. Просим пояснить порядок налогообложения средств, получаемых ООО в виде субсидии.

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефонам, представленным на сайте. Это быстро и бесплатно!

Содержание:

Департамент общего аудита о порядке налогообложения гранта В сентябре года Компания подписала Соглашение о предоставлении Гранта с Некоммерческой организацией Центром разработки и коммерциализации новых технологий Сколково.

Департамент общего аудита о порядке налогообложения гранта

Департамент общего аудита о порядке налогообложения гранта В сентябре года Компания подписала Соглашение о предоставлении Гранта с Некоммерческой организацией Центром разработки и коммерциализации новых технологий Сколково. Цель Гранта — финансирование НИР. Финансирование происходит поэтапно. Первый транш финансирования получен в 1 кв.

Облагается ли налогом на прибыль полученный Грант? Когда Компания должна признавать доход? Ответ По общему правилу, в соответствии с пунктом 8 статьи НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются , в частности , доходы в виде безвозмездно полученного имущества работ, услуг или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье НК РФ.

Согласно подпункту 14 пункта 1 статьи НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией - источником целевого финансирования или федеральными законами, в частности, в виде полученных грантов.

Грантами признаются денежные средства или иное имущество в случае, если их передача получение удовлетворяет следующим условиям:. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов расходов , полученных произведенных в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

Из приведенных норм однозначно не следует, достаточно ли российской организации иметь статус некоммерческой, без включения в ее Перечень, утверждаемый Правительством РФ, для того, чтобы ее гранты, соответствующие иным требованиям подпункта 14 пункта 1 статьи НК РФ, не учитывались в целях налога на прибыль в доходах российских организаций - получателей грантов. По данному вопросу имеется сформированная позиция Минфина РФ, согласно которой гранты российской некоммерческой организации, вне зависимости от вхождения ее в перечни, утвержденные Правительством РФ, не должны учитываться в целях исчисления налога на прибыль в доходах российских организаций - получателей грантов, при удовлетворении иным требованиям, предъявляемым к грантам.

При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов расходов , полученных произведенных в качестве целевого финансирования. К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией физическим лицом - источником целевого финансирования или федеральными законами, в том числе в виде полученных грантов.

В целях налогообложения прибыли грантами признаются денежные средства или иное имущество в случае, если их передача получение удовлетворяет следующим условиям:.

Из положений вышеуказанной нормы следует, что гранты, полученные от иностранных и международных организаций и объединений на осуществление конкретных программ в областях, указанных в данном подпункте, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций - получателей грантов при условии включения организаций-грантодателей в Перечень, утвержденный Правительством Российской Федерации.

При получении грантов на осуществление конкретных программ в областях, указанных в данном подпункте, от российских некоммерческих организаций такого условия не предусмотрено. В соответствии с п. Данная норма применяется только в отношении грантов, предоставленных грантодателями налогоплательщикам - физическим лицам, и не применяется для целей налогообложения прибыли. Таким образом, гранты, полученные от российских некоммерческих организаций на осуществление конкретных программ в областях, указанных в данном подпункте, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций - получателей грантов вне зависимости от включения российской некоммерческой организации в Перечень , утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от Аналогичная точка зрения высказана в Письме Минфина РФ от В соответствии с пунктом 3.

Цель предоставления Гранта по настоящему Соглашению — финансирование Исследовательской деятельности Участника проекта в рамках реализации Инновационного проекта пункт 4.

Участник проекта обязан открыть расчетный счет исключительно для целей получения и использования Гранта и вести раздельный учет расходов доходов , произведенных полученных в рамках исполнения обязательств по настоящему Соглашению, а также обособленный учет имущества, приобретаемого в процессе реализации Инновационного проекта пункт 3. Участник проекта обязан регистрировать на свое имя исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности… пункт 5.

В течение срока действия настоящего Соглашения Участник проекта может распоряжаться исключительными правами на результаты интеллектуальной деятельности и или средства индивидуализации только в порядке и на условиях, указанных в настоящем Соглашении пункт 5. Фонд не приобретает никаких исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности и или средства индивидуализации, созданные в рамках реализации Инвестиционного проекта, а также прав использования таких результатов и или средств.

Участник проекта должен представить Фонду с сопроводительным письмом Отчет в бумажном виде и в виде скан-копий на портативном носителе информации в течение 20 рабочих дней после даты завершения этапа, установленного в Плане пункт 7. Из анализа представленного Соглашения следует, что некоммерческая организация, финансирующая Инновационный проект, не осуществляет приемку работ, не получает каких-либо прав на результаты работ.

Соглашением предусмотрены условия предоставления Гранта и определены цели финансирования. По итогам выполненного этапа Организация обязуется представить Отчет. Кроме того, Организация обязуется вести раздельный учет доходов расходов , полученных произведенных в рамках целевого финансирования.

На основании изложенного, считаем, что в данном случае речь идет о безвозмездном целевом финансировании российской некоммерческой организацией конкретного Инновационного проекта, реализуемого Организацией. В связи с изложенным, считаем, что финансирование, полученное по рассматриваемому нами Соглашению, не учитывается в составе доходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

Вопрос 2. Таким образом, любые активы, полученные безвозмездно, признаются прочим доходом в бухгалтерском учете. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;. В рассматриваемом нами случае как было отмечено нами выше, Организация обязана представлять отчет в адрес Фонда по итогам выполненного этапа работ.

По итогам рассмотрения Фонд принимает решение об утверждении или неутверждении Отчета за прошедший этап пункт 8. Если фактические расходы по реализации инновационного проекта оказались меньше суммы Гранта по этапу, то сумма указанной экономии подлежит возврату фонду в течение 14 рабочих дней с момента утверждения соответствующего отчета по этапу пункт 4.

Неиспользованная сумма Гранта по итогам реализации соответствующего этапа подлежит возврату Фонду в течение 14 рабочих дней с момента утверждения соответствующего отчета по этапу пункт 4.

На основании изложенного, считаем, что в момент перечисления денежных средств фондом на расчетный счет Организации дохода не возникает, так как Фонд может не утвердить Отчет по итогам выполненного этапа, либо сумма расходов на этап может оказаться меньше поступившей в виде Гранта суммы, в связи с чем, Организации придется вернуть неизрасходованную часть Гранта. На наш взгляд, в бухгалтерском учете доход в виде полученных на безвозмездной основе средств целевого финансирования будет возникать на момент утверждения фондом Отчета, по результатам которого будет окончательно утверждена сумма Гранта, выплаченного на финансирование выполненного этапа работ.

До указанного момента сумма полученных денежных средств должна признаваться в учете Организации в качестве кредиторской задолженности. Аналитический учет расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам ведется обособленно по видам работ, договорам заказам.

В случае невыполнения хотя бы одного из вышеуказанных условий расходы организации, связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, признаются прочими расходами отчетного периода.

Кроме того, поскольку по условиям Соглашения участник обязуется вести раздельный учет расходов доходов , произведенных полученных в рамках исполнения обязательств, а также обособленный учет имущества, приобретаемого при реализации Инновационного проекта, расходы по созданию НИОКР, финансируемые за счет Гранта, подлежат обособленному учету на счете Как было отмечено нами выше, сумма полученного Организацией Гранта не учитывается в составе доходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

В отношении порядка признания расходов на НИР первую очередь отметим, что вопрос о возможности включения в целях исчисления налога на прибыль расходов, понесенных за счет средств целевого финансирования, является спорным. Так, в общем случае, в соответствии с пунктом 1 статьи НК РФ расходы признаются при единовременном выполнении следующих условий:. Прямых норм, исключающих из налоговой базы расходы, осуществленные за счет средств целевого финансирования, статья НК РФ не содержит.

Кроме того, налоговое законодательство не связывает порядок применения норм подпункта 14 пункта 1 статьи НК РФ, согласно которым целевое финансирование не учитывается в составе доходов в целях исчисления налога на прибыль, с порядком отражения компенсируемых затрат. Соответственно, по нашему мнению, на основании изложенного может быть сделан вывод о том, что расходы на НИР, произведенные Организацией за счет средств Гранта, могут учитываться при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

Однако фискальные органы единогласно высказывают мнение о том, что расходы, понесенные за счет средств целевого финансирования, не учитываются в целях исчисления налога на прибыль. При этом какие-либо веские аргументы в пользу своей позиции, а также ссылки на нормативные документы фискальные органы не приводят. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные денежные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией физическим лицом - источником целевого финансирования или федеральными законами, в том числе:. При этом в Письмо Минфина РФ от В случае если иностранная организация, предоставившая налогоплательщику денежные средства на безвозмездной и безвозвратной основах, не входит в Перечень организаций, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от После принятия к учету полученные безвозмездно денежные средства приобретают у организации-получателя статус собственных средств, и, следовательно, их расходование в целях налогообложения прибыли также квалифицируется как расходование собственных средств налогоплательщика.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные понесенные налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Таким образом, при условии соответствия расходов, произведенных за счет безвозмездно полученных денежных средств, критериям, предусмотренным ст. Судебная практика по рассматриваемому нами вопросу отсутствует.

Однако имеется достаточно обширная практика, поддерживающая сторону налогоплательщика в случае получения им субсидий на безвозмездной основе, которые не учитываются в составе внереализационных доходов. При этом сумма расходов, компенсируемых за счет субсидий, по мнению судей, правомерно учитывается в составе расходов.

Суд признал правомерным исключение обществом из состава внереализационных доходов сумм субсидий, полученных в рамках целевого финансирования в соответствии с Правилами возмещения из федерального бюджета российским экспортерам промышленной продукции части затрат на уплату процентов по кредитам, полученным в российских кредитных организациях. Отклоняя довод инспекции о необходимости отражения субсидий в составе доходов, поскольку ранее уплаченные проценты, компенсируемые субсидией, учтены обществом в составе внереализационных расходов, суд указал, что налоговое законодательство не содержит требование и не определяет порядок корректировки налоговой базы в случае получения налогоплательщиком бюджетных средств в форме субсидий в целях частичной компенсации реально понесенных расходов.

На основании изложенного, считаем, что признание Организацией расходов на НИР в целях налогового учета, скорее всего, повлечет споры с налоговыми органами. При этом считаем, что у Организации есть шансы отстоять свою позицию в суде. В случае, если Организация примет решение учесть расходы на НИР в налоговой базе по налогу на прибыль, рассмотрим порядок учета расходов в этом случае.

В связи с чем, считаем, что указанные расходы на НИР в году учитываются в целях исчисления налога на прибыль в размере фактических понесенных расходов с коэффициентом 1,5. В соответствии с пунктом 4 статьи НК РФ расходы налогоплательщика на НИОКР, предусмотренные подпунктами 1 - 5 пункта 2 настоящей статьи, признаются для целей налогообложения независимо от результата соответствующих НИОКР в порядке, предусмотренном настоящей статьей, после завершения этих исследований или разработок отдельных этапов работ и или подписания сторонами акта сдачи-приемки.

Налогоплательщик вправе включать расходы на научные исследования и или опытно-конструкторские разработки в состав прочих расходов в том отчетном налоговом периоде, в котором завершены такие исследования или разработки отдельные этапы работ , если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Расходы налогоплательщика на НИОКР, предусмотренные подпунктом 6 пункта 2 настоящей статьи, признаются для целей налогообложения в том отчетном налоговом периоде, в котором были произведены соответствующие расходы пункт 6 статьи НК РФ пункт 6 статьи НК РФ.

На основании пункта 7 статьи НК РФ налогоплательщик, осуществляющий расходы на НИОКР по перечню НИОКР, установленному Правительством РФ, вправе включать указанные расходы в состав прочих расходов того отчетного налогового периода, в котором завершены такие исследования или разработки отдельные этапы работ , в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5.

Для целей настоящего пункта к фактическим затратам налогоплательщика на НИОКР относятся затраты, предусмотренные подпунктами 1 - 5 пункта 2 настоящей статьи. В силу пункта 8 статьи НК РФ налогоплательщик , использующий право, предусмотренное пунктом 7 настоящей статьи, представляет в налоговый орган по месту нахождения организации отчет о выполненных НИОКР отдельных этапах работ , расходы на которые признаются в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5.

Указанный отчет представляется в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией по итогам налогового периода , в котором завершены НИОКР отдельные этапы работ. Отчет о выполненных НИОКР отдельных этапах работ представляется налогоплательщиком в отношении каждого НИОКР отдельного этапа работы и должен соответствовать общим требованиям, установленным национальным стандартом к структуре оформления научных и технических отчетов [3].

В случае непредставления отчета о выполненных НИОКР отдельных этапах работ , предусмотренного настоящим пунктом, суммы расходов на выполнение данных исследований и или разработок отдельных этапов работ учитываются в составе прочих расходов в размере фактических затрат. Если в результате произведенных расходов на НИОКР налогоплательщик получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в пункте 3 статьи НК РФ, данные права признаются нематериальными активами, которые подлежат амортизации в порядке, установленном главой 25 НК РФ, либо по выбору налогоплательщика указанные расходы учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение двух лет.

Избранный налогоплательщиком порядок учета указанных расходов отражается в учетной политике для целей налогообложения. При этом суммы расходов на НИОКР, ранее включенные в состав прочих расходов в соответствии с настоящей главой, восстановлению и включению в первоначальную стоимость нематериального актива не подлежат пункт 9 статьи НК РФ. При этом пунктом 11 статьи НК РФ установлено, что суммы расходов на НИОКР, в том числе не давшие положительного результата, по перечню, предусмотренному пунктом 7 настоящей статьи, начатые до 1 января года, включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в том отчетном налоговом периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5 в порядке, действовавшем в году.

При этом отчет , предусмотренный пунктом 8 настоящей статьи, в отношении таких НИОКР отдельных этапов работ налогоплательщиком не представляется. Таким образом, с 1 января года рассматриваемые нами расходы могут учитываться в целях исчисления налога на прибыль в том отчетном периоде, в котором были завершены НИР или отдельные этапы. При этом коэффициент 1,5 в момент признания расхода Организация может применить в том случае, если вместе представит в налоговый орган Отчет о выполненных НИР отдельных этапах.

Приказом Минфина РФ от Указанная экспертиза может быть произведена государственными академиями наук, федеральными и национальными исследовательскими университетами, государственными научными центрами, национальными исследовательскими центрами или федеральными центрами науки и высоких технологий. Общий аудит: Кляшторная Ольга Вадимовна ; kov knka. Банковский аудит: Андрианов Александр Борисович доб.

Изменения в учете и отчетности муниципальных и госучреждений в 2019 году: ответы на вопросы

Изменения в учете и отчетности государственных и муниципальных учреждений в году. Субсидию с условиями ставить на учет по счету Согласно пункту Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета утв. В соответствии с пунктом 2 приказа Минфина России от Доходы будущих периодов от межбюджетных трансфертов признаются в составе доходов от межбюджетных трансфертов текущего отчетного периода по мере выполнения условий при передаче активов в части, относящейся к отчетному периоду. Такой же порядок признания доходов распространен на субсидии на выполнение государственного муниципального задания.

Должен ли попадать грант на ниокр в бухгалтерском учете в прочие доходы

Новости Инструменты Форум Барометр. Войти Зарегистрироваться. Вход для зарегистрированных:. Забыли пароль? Войти через:.

Контактная информация 2. Краткое резюме о фактически проделанной работе за отчетный период обзор результатов. Развернутый отчет последовательность пунктов развернутого отчета может быть изменена, но все они должны быть обязательно освещены : Объявленные в заявке цели проекта и степень выполнения поставленных задач; Методы и подходы, использованные в ходе выполнения проекта. Результаты, полученные за отчетный период, степень новизны полученных результатов; Количество опубликованных и подготовленных принятых к печати научных работ в ходе выполнения проекта если публикаций нет, то руководитель обязан дополнительно представить развернутое изложение полученных результатов ; Участие в научных мероприятиях по тематике проекта. Возможные перспективы развития проекта, предложения по коммерческому использованию полученных в проекте результатов если такое возможно. Бюджет проекта.

Расходы на НИОКР собирайте на счете 08, а дальше все будет зависеть от результатов, если Вы переведете на счет 04 — Дебет 04 Кредит 08, то по мере начисления амортизации или списания на расходы признавайте равномерно и прочий доход Дебет 98 Кредит В такой ситуации сумма гранта в доходах не учитывается, расходы, произведенные за счет гранта, также не учитываются.

Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте. Бухгалтеру все время приходится балансировать на грани налогового и бухгалтерского учета, чтобы как-то облегчить и упростить учетные процессы. При ее составлении нужно обосновать потребность в материальных, трудовых, технических ресурсах, программных средствах и т. Зачастую к сотрудничеству необходимо привлечь сторонние организации.

Как списать понесенные расходы при получении гранта?

В бухгалтерском учете одновременно с тем, когда стоимость НМА отразили на счете 04, полученное ранее финансирование отнесите к доходам будущих периодов:. То есть ежемесячно делайте проводку:. Дебет Кредит — учтены в составе прочих доходов средства финансирования в части, относящейся к начисленной амортизации. Да, субсидии, полученные коммерческими организациями, подлежат учету для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов. Согласно пп.

.

.

.

доходов, начисленных за выполненные и сданные заказчикам отдельные доходов по договорам (соглашениям) о предоставлении грантов;; доходов в бухгалтерском учете в качестве доходов будущих периодов на дату периодов с видом операции Прочие доходы будущих периодов.

.

.

.

.

.

ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Доходы организации. Виды доходов
Комментарии 0
Спасибо! Ваш комментарий появится после проверки.
Добавить комментарий

  1. Пока нет комментариев.